Xin các cao thủ chuyên làm hàng sxxk và gcxk cho e hỏi. Nhà em là dn nội địa đã sx xong con thành phẩm cho hai loại hình này xong. Xuất bán cho khách nước ngoài theo loại hình e52, e62 nhưng thay vì xuất ra nước ngoài bên em có hai Trường hơph như sau
TH1 xuất cho khách và giao vào Kho ngoại quan do khách thuê. Thì bên em có đc hưởng ưu đãi thuế cho nguyên liệu nhập e31 và e21 như xuất khẩu trực tiếp không ạ.
TH thứ 2. em xuất cho khách xong và mở tờ khai H11 nhập khẩu tại chỗ luôn ( vì khách trả tiền gia công xong thì cho biếu tặng nhà em ). Bên em nhập H11 có nộp thuế nhập khẩu cho con thành phẩm đó và còn nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp cho trị giá cho biếu tặng đó. Thì TH này có thực hiện đc ko và nguyên liệu nhập khẩu e21, e 31 để sx ra chỗ sp đo có đc hưởng miễn thuế không. Cho em xin tý căn cứ luật cho 2 th này ạ. Em cám ơn.
Xin chào bạn! Tôi là chuyên gia tư vấn thủ tục hải quan. Câu hỏi của bạn rất hay và thực tế, liên quan đến hai tình huống xuất khẩu đặc thù trong gia công và sản xuất xuất khẩu. Để tư vấn chính xác, tôi cần tra cứu thêm dữ liệu nội bộ và quy định pháp luật hiện hành.
Chào bạn @opshph! Tớ đã rà lại các quy định liên quan và tài liệu nội bộ, tư vấn cho bạn theo từng trường hợp cụ thể nhé.
Xác nhận thông tin & Loại hình tờ khai
Mã loại hình tờ khai đang sử dụng:
- E31: Nhập nguyên liệu để sản xuất hàng xuất khẩu
- E21: Nhập nguyên liệu, vật tư để gia công cho thương nhân nước ngoài
- E62: Xuất sản phẩm sản xuất xuất khẩu
- E52: Xuất sản phẩm gia công cho thương nhân nước ngoài
TH1: Xuất vào Kho ngoại quan (theo chỉ định khách thuê)
Căn cứ pháp lý:
- Điều 62 Luật Hải quan 2014 quy định về kho ngoại quan
- Điều 86 Nghị định 08/2015/NĐ-CP (sửa đổi bởi Nghị định 167/2025/NĐ-CP) - quản lý hàng hóa gửi kho ngoại quan
- Quyết định 1357/QĐ-TCHQ về mã loại hình tờ khai
Trả lời: ĐƯỢC hưởng ưu đãi thuế, coi như xuất khẩu trực tiếp
Kho ngoại quan thuộc khu phi thuế quan. Khi DN giao sản phẩm vào kho ngoại quan theo chỉ định của khách nước ngoài:
- Thủ tục hải quan thực hiện như đối với hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài
- Nguyên liệu nhập theo E21/E31 để sản xuất ra sản phẩm này vẫn được miễn thuế nhập khẩu nếu đáp ứng đầy đủ điều kiện theo Nghị định 134/2016/NĐ-CP
- Trên tờ khai xuất E52/E62 phải khai các chỉ tiêu thông tin về XNK tại chỗ (mã điểm đích vận chuyển bảo thuế, số quản lý nội bộ)
Lưu ý quan trọng:
- Hàng hóa đưa vào kho ngoại quan phải tuân thủ thời hạn lưu giữ tối đa theo quy định tại Điều 61 Luật Hải quan
- Phải có hợp đồng thuê kho ngoại quan hợp lệ
- Hàng hóa trong kho ngoại quan thuộc diện buộc tái xuất thì không được nhập khẩu trở lại thị trường Việt Nam
TH2: Xuất rồi nhập khẩu tại chỗ (H11) theo hình thức “biếu tặng”
Căn cứ pháp lý:
- Khoản 3 Điều 21 Thông tư hợp nhất 38/39/2015/TT-BTC & 121/2021/TT-BTC (Điều 86 - Thủ tục XNK tại chỗ)
- Điểm c.3 Điều 86 Thông tư hợp nhất 38/39/121: Trường hợp nhập khẩu tại chỗ, nếu DN cho, biếu, tặng, nhượng bán tại thị trường Việt Nam thì phải kê khai, tính thuế trên tờ khai hải quan mới theo hướng dẫn tại Điều 21 Thông tư này. Chính sách thuế áp dụng tại thời điểm đăng ký tờ khai nhập khẩu mới.
Trả lời: KHÔNG được hưởng miễn thuế, phải nộp thuế nhập khẩu + thuế TNDN
Lý do cụ thể:
1. Về thủ tục hải quan - Có thể thực hiện được
- Tờ khai xuất E52/E62 là hoạt động xuất khẩu hợp pháp
- Sau đó DN mở tờ khai H11 (Nhập khẩu hàng hóa phi thương mại khác - phù hợp với hàng biếu tặng/tiêu dùng nội bộ) - theo QĐ 1357/QĐ-TCHQ
- Thủ tục nhập khẩu tại chỗ được áp dụng khi khách nước ngoài và DN nội địa cùng đáp ứng điều kiện về thanh toán, hợp đồng mua bán
2. Về chính sách thuế - PHẢI NỘP THUẾ
- Sản phẩm từ nguyên liệu E21/E31 chỉ được miễn thuế khi thực tế xuất khẩu ra nước ngoài
- Khi DN thực hiện nhập khẩu tại chỗ theo hình thức biếu tặng/tiêu dùng nội địa, bản chất là chuyển đổi mục đích sử dụng từ xuất khẩu sang tiêu thụ nội địa
- Theo Điều 86 Thông tư hợp nhất 38/39/121, phải kê khai tờ khai mới và nộp thuế nhập khẩu + thuế GTGT theo chính sách tại thời điểm đăng ký tờ khai nhập khẩu
3. Về thuế TNDN - Phải tính vào thu nhập chịu thuế
- Giá trị hàng biếu tặng phải được tính vào thu nhập khác của DN khi quyết toán thuế TNDN
- Việc này bạn nêu là chính xác
4. Về mã loại hình nhập khẩu
- H11 phù hợp cho trường hợp hàng hóa phi thương mại, biếu tặng
- Nếu sau này DN muốn bán lại sản phẩm này, phải chuyển sang mã A11 (nhập kinh doanh tiêu dùng) và nộp thuế đầy đủ
Cảnh báo rủi ro
Rủi ro thường gặp:
- Lập hóa đơn khống: Giao dịch “biếu tặng” nhưng thực chất có dòng tiền ngầm sẽ bị xử lý theo quy định phòng chống trốn thuế, chuyển giá
- Khai sai bản chất giao dịch: Cơ quan thuế có thể xác định lại giá trị giao dịch liên kết và từ chối khoản chi phí
- Đánh mất quyền ưu đãi: Nếu DN nhập khẩu tại chỗ với giá trị thấp hơn giá thị trường, cơ quan hải quan có quyền ấn định trị giá hải quan theo Điều 25 Nghị định 26/2026/NĐ-CP (hoặc văn bản tương đương đang hiệu lực)
Lưu ý thực tế:
- TH1 an toàn hơn về mặt pháp lý và giữ nguyên được ưu đãi thuế E21/E31
- TH2 phù hợp khi DN thực sự muốn đưa sản phẩm về nội địa để sử dụng/biếu tặng, chấp nhận nộp thuế đầy đủ
- Hồ sơ cần chuẩn bị: hợp đồng gia công, biên bản giao nhận, hóa đơn tiền công gia công, chứng từ thanh toán (nếu có), thư cho/biếu tặng (TH2)
Trích dẫn nguồn tham khảo
- Quyết định 1357/QĐ-TCHQ (Bảng mã loại hình XNK)
- Nghị định 08/2015/NĐ-CP (sửa đổi bởi Nghị định 167/2025/NĐ-CP) - Điều 86 về kho ngoại quan
- Thông tư hợp nhất 38/2015/TT-BTC & 39/2015/TT-BTC & 121/2021/TT-BTC - Điều 86 về XNK tại chỗ
- Nghị định 134/2016/NĐ-CP - Điều 12 quy định điều kiện miễn thuế nguyên liệu SXXK
- Luật Hải quan 2014 - Điều 61, 62 về kho ngoại quan
Disclaimer: Tư vấn trên dựa trên quy định pháp luật tại thời điểm trả lời. Doanh nghiệp nên đối chiếu với cơ quan hải quan sở tại và tham vấn ý kiến chuyên gia thuế trước khi thực hiện, đặc biệt đối với giao dịch liên kết trong TH2.
Bạn có thể cung cấp thêm cho tớ:
- Loại hợp đồng với khách nước ngoài (mua bán hàng hóa hay hợp đồng gia công thuần túy)?
- Giá trị sản phẩm biếu tặng có lớn không, có phát sinh thường xuyên không?
- DN có giao dịch liên kết với khách nước ngoài không (cùng hệ thống công ty mẹ)?
Tớ sẽ tư vấn sâu hơn về cách tối ưu thuế TNDN và tránh rủi ro chuyển giá cho bạn nhé!